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境外海外合规风险主要-管理内容
- 反洗钱和反恐融资。
- 国际税收合规。
- 跨境数据保护。
- 陌生人转移和资金流动限制。
- 海外业务的道德和合规经营。
- 贸易限制和国际制裁。
- 劳动和人权法规遵守。
境外税务管理中面临的主要问题及应对措施：
- 财税调研不周全，对东道国税收政策的了解不透彻
方案：付费专业报告，提高翻译准确度，与权威机关沟通。
- 双边税收协定理解不足。
方案：学习研究协定条款，争取税收优惠。
转让定价问题导致企业遭受东道国的反避税调查。
方案：完善间接抵免法，降低持股比例限制，放宽层级要求，以及建立双边预约定价安排。
- 投资架构不合理，导致税务被动，缺乏全球投资框架。
方案：合理投资架构，全球投资结构完善和拓展的留余地。
- 税负预估不足导致项目亏损。
方案：细化滚动预算，制定税务筹划方案。
- 票据、核算体系不规范，导致审计报告不实。
方案：简历账务编制规程，票据审核管理办法，提前做筹划。
- 税收优惠政策难以兑现。
方案：按照税收优惠法定程序，充分争取权威性税收优惠。
- 总部垫资导致资本弱化，利息税前列支问题。
方案：适度增加资本金，及时履行外债登记，考虑债转股。
- 外派员工个税查补风险增大。
方案：实体化名义工资，货币化福利，国际化用工。
- 项目尾工或完工阶段清税困难。
方案：提前税收筹划，落实分包商责任，及时跟进关闭项目事项。
- 分包商和合作方财税权责不清，导致税务风险。
方案：明确合同报价中的税负分摊，提供担保责任，统一核算和记账。
- 税务检查或稽查应对不足。
方案：重视税务检查，及时汇报，聘请专业中介，制定税务档案管理办法。
- 税收争议解决困难，耗时长。
方案：积极诉讼，求助国家税务总局，提供详尽税法依据。
税务合规管理的-策略与措施
- 制定税务管理规定
- 优化税务筹划
- 优化税务筹划-策略
- 改变原材料采购付款方式
- 采用分期付款方式购买设备
- 调整员工福利政策
- 选择税收优惠地区注册企业
- 利用税收优惠政策
- 延迟确认收益
- 合理运用税务法规
- 创建独立公司
- 将个人性福利改为集体性福利
- 将综合所得变为经营所得或股息红利所得
- 混用固定资产用途
- 转登记为小规模纳税人
- 实施税务尽职调查
- 实施税务尽职调查-思路
- 调研东道国税收制度
- 聘请当地专业机构
- 全面的税务尽职调查
- 制定税务规划方案
- 持续监控和调整
- 建立税务档案管理
- 加强与中介机构合作
境外税务合规的最新国际法规
- OECD的CRS和BEPS
- 全球最低税政策
- 受益所有人登记新规
- CRS和境外上市规则对信托披露的影响
- 受控外国企业规则
- 国际税收协定
- 美国FATCA
- 欧盟反洗钱指令
- 数字经济下的税务管理
双支柱国际税收一揽子方案
一、引言
2024年10月23-24日巴西主持的G20财长和央行行长会议上，OECD秘书长向G20财长和央行行长提交了最新的税务报告（以下简称“该报告”），报告的内容框架：
二、双支柱国际税收一揽子方案
OECD双支柱国际税收一揽子方案旨在应对数字经济和全球化对国际税收制度带来的挑战。通过支柱二设立全球最低税（GMT），以确保跨国企业（MNE）缴纳最低税，从而遏制税基侵蚀和利润转移行为，同时支柱一则通过重构国际征税权，确保高盈利公司在其利润来源市场辖区的合理征税。以下是该报告关于支柱二和支柱一的具体内容：
1、支柱二——提高公司收入国际征税的底限
支柱二的核心是全球反税基侵蚀规则（），其旨在通过设定全球最低税率，确保MNE在任何辖区都不低于一定税率纳税，从而防止利润转移至低税或零税辖区。此外，支柱二还包含了STTR，以帮助发展中辖区保护其税基。
1) STTR
应税规则设定了9%的最低税率标准。该规则允许发展中辖区对从其境内流出且在收款辖区税率低于9%的所得“追征税款”，以防止此类收入因低税率而流失。2024年9月，57个辖区参与了签署STTR多边公约(MLI)的仪式，其中9个辖区签署了该MLI，为全球范围内的实施铺平道路。通过该MLI，发展中辖区可以将STTR纳入其与包容性框架其他成员的双边税收协定中，确保其税收权益不受损害。
2)全球最低税（GMT）
支柱二的另一重要组成部分是GMT，设定MNE的最低税率为15%。该规则适用于年合并收入超过7.5亿欧元的大型MNE集团，旨在抑制MNE通过避税结构实现低税负的现象。截至目前，已有45个辖区已通过立法或实施了GMT，另有16个辖区正在积极推进该规则的实施。根据OECD的估计，2024年全球60%的合格MNE将被纳入该GMT制度，预计到2025年这一比例将提升至90%。GMT的有效实施依赖于以下关键机制：
—— GloBE立法模板：实施辖区基于 ，可以确保最低税标准的适用一致性，并简化税务合规流程。
—— 同行评审程序：OECD通过同行评审确保各辖区的最低税标准合规性，以提升各辖区间税收政策的协调性。
—— 征管指南和安全港：OECD为各辖区制定了征管指南，并设置了安全港措施，例如过渡CbCR安全港，以帮助各辖区顺利过渡到GMT的实施阶段。
—— 信息共享和争议解决机制：各辖区通过信息交换和争议解决机制，在实施GMT的过程中协调一致，有效处理MNE税务合规问题。
2、支柱一——21世纪国际税收制度的现代化
支柱一旨在通过重构MNE的征税权，建立适应21世纪数字经济的税收制度。支柱一的设计特别适用于那些无实质性实体存在但在市场辖区中产生大量利润的企业。支柱一包括两个核心要素：金额A和金额B。
1)金额A
金额A为大型高盈利MNE设定了新的征税权分配框架，确保市场辖区能够根据其消费者活动在该市场获得一定的税收分配权。2023年10月，OECD发布了，表明在金额A的技术架构上已实现较为稳定的共识。2024年5月，包容性框架成员就金额A的最终文本达成共识，并计划在年底前签署该MLC，以便各辖区尽快开始实施。该报告称，目前，MLC的文本是稳定的，并在包容性框架的成员中获得了近乎完全共识。剩余工作的重点是在金额B选择性方法之外，完善金额B的共识。现阶段，这些问题主要是政治性的，而不是技术性的，谈判正在进行中。
2)金额B
金额B旨在简化基础营销和分销活动的转让定价方法，以帮助那些低征管能力辖区减少在此类活动中的税收争议。该框架适用于广泛的基础营销和分销活动，并规定了明确的转让定价方法，以确保纳税人和税务机关有更高的确定性。2024年9月，OECD发布了金额B的主管当局协议范本，以支持发展中辖区采用简化定价方法。然而，由于主要政治原因，金额B的实施仍然面临障碍，仍需进一步的国际谈判来达成最终共识。
总体而言，支柱一的目标是通过重构征税权制度，使市场辖区获得合理的征税权，以应对数字经济背景下的利润转移挑战；而支柱二则通过设立GMT，确保各辖区能够对在其境内产生的利润征收公平份额税款。双支柱方案的落地将有助于推动全球税收公平，减少MNE的避税行为，维护国际税收制度的稳定性。
三、BEPS最新进展
BEPS行动计划是OECD在全球范围内推动的一项重要国际税务合作项目，旨在应对MNE通过利润转移实现避税的挑战。通过15项具体行动计划，BEPS为各辖区提供了统一的税收规则框架，其中4项最低标准尤为关键。这些最低标准包括有害税收实践、税收协定滥用、国别报告和相互协商程序(MAP)，以下是BEPS行动计划4项最低标准实施的进展情况：
1、第5项行动计划——有害税收实践
第5项行动计划主要通过同行评审和信息交换来抑制有害税收实践。截至2024年8月，OECD有害税收实践论坛（FHTP）已对326个优惠税收制度进行了评审，其中超过40%的制度已被废除或正在被废除。此外，自BEPS项目启动以来，130个辖区间共交换了54,000多次税收裁定信息，这显著提高了税收透明度。
2、第6项行动计划——滥用税收协定
第6项行动计划旨在通过反滥用措施防止税收协定被用于非预期的免税或减税目的，包括防止通过“择协”安排获益。实施该行动计划的主要工具是多边公约（BEPS MLI），该MLI已在104个辖区生效，并加强了全球90%的双边税收协定，使1,500多项现有协定加入反滥用条款，有效减少了协定滥用现象。
3、第13项行动计划——国别报告（CbCR）
第13项行动计划要求合格MNE报送CbCR，披露全球范围内的收入、利润和税收分配。截至目前，已有约120个辖区通过立法要求MNE报送CbCR，涵盖了全球7.5亿欧元以上的所有MNE。全球现有4,100多个双边关系用于自动交换这些报告，80个包容性框架成员已具备接收CbCR的能力。2024年发布的第7次年度同行评审报告显示，大部分辖区的CbCR已符合第13项行动计划的最低标准。
4、第14项行动计划——相互协商程序（MAP）
第14项行动计划旨在提升税收协定相关争议解决的效率，确保MAP的有效实施。截至目前，82个辖区已完成2个阶段的同行评审，55个具有显著MAP经验的辖区正在接受进一步评估。全球论坛还为MAP经验较少的辖区设计了简化评审程序，以帮助其提升MAP实施能力。2024年9月，全球论坛发布了20个辖区的简化评审报告，并计划在未来几个月内进一步扩大评审覆盖范围。
5、BEPS项目的未来展望
随着2025年BEPS项目10周年临近，OECD计划对BEPS实施的成效进行评估，并在包容性框架内继续推进基于共识的议题。这包括探索在全球范围内扩大税收公平的可能性，并在累进税收政策背景下进一步研究税收与不平等问题。此外，BEPS项目还将在下一次全体会议上商讨未来议程，确保所有利益攸关方的广泛参与和包容性。
总体来看，BEPS行动计划的实施极大地推动了全球税收公平性和透明度，特别是在防止BEPS方面的贡献显著。未来，OECD将继续支持各辖区在BEPS框架下进一步完善税收规则，提升全球税务合作水平。
四、税收与不平等
税收在缓解不平等中发挥了关键作用。OECD近期的研究报告聚焦于如何通过累进税收政策有效应对不平等，特别是针对高净值个人（HNWI）的税收安排。未来该议题将在包容性框架内持续进行讨论。
OECD在7月份的最后一次会议之前编写了一份报告，评审了G20巴西轮值主席国委托的税收与不平等之间的互动。该报告旨在通过探讨税收制度如何减轻或加剧不平等，确定潜在改革的范围，并重点讨论与对HNWI征税相关的具体税收政策和合规挑战，为讨论税收制度在解决不平等问题方面的作用做出贡献，其中许多问题一直是巴西担任G20轮值主席国的优先问题。在7月的会议上，G20财长就一项历史性的、全面的独立税收宣言达成共识，反映了迄今为止国际税务合作所取得的变革性成就、该合作的重要性以及继续推进该合作的承诺。作为达成共识文本的一部分，其鼓励包容性框架考虑在有效累进税政策背景下解决这些问题。这将在包容性框架内分阶段进行讨论。
自7月的会议以来，OECD还继续开展了对HNWI征税的工作，并探讨了人口老龄化对不同类型税收收入的影响及其对政策制定者的影响。2024年10月8日，OECD发布了一份OECD税收工作报告，重点关注税收制度如何鼓励企业组织形式之间以及闭锁型企业所有者的所得类型和时间之间的转换。OECD还将很快发布资本利得征税的新文件，审查辖区层面的资本利得征税，探讨资本利得与其他所得类型实行不同税收处理的理由和影响，以及对利得征税替代方法的利弊。
五、税收与流动性
随着全球人员流动性增加，OECD研究了HNWI的税收流动反应。该报告指出，税收与流动性议题已进入OECD的研究范围，将在未来进一步探讨其对税收政策的影响。
2023年10月，OECD发布报告称，包容性框架已开始与商界和学术界的外部利益攸关方讨论因个人流动性增加带来的国际税收挑战，相关工作已在推进中。同时，OECD也着手撰写一份报告，回顾关于税收流动性的学术研究成果，重点探讨个人，尤其是HWNI，在多大程度上会因税收问题而迁移。随着工作范围的界定与推进，OECD将进一步报告进展情况。
六、税收透明度
OECD强调了加强国际税收透明度的必要性，尤其是在房地产交易方面。G20轮值主席国巴西提出的议案将推动《多边税收征管互助公约》（MAAC）下的150个辖区间进行房地产交易信息交换。
在7月份的会议之前，应G20巴西轮值主席国的要求，OECD提交了一份《关于加强房地产国际税收透明度的新报告—从概念到现实》。自7月以来，一直在技术层面开展法律和实施框架方面的工作，以确保税务机关之间有效交换有关房地产交易、持有和所得的现成信息。这将使感兴趣的辖区，特别是参与MACC的近150个辖区，充分受益于这一工作流程。有关透明度的其他进展情况，可以参阅以下“税收透明度和信息交换全球论坛”（全球论坛）部分的内容。
七、税收征管与税收确定性
随着经济全球化和数字化进程加速，税收征管与税收确定性对各辖区政府和MNE来说愈加重要。OECD和包容性框架成员多年来持续致力于通过提升税收确定性和现代化税收征管工具来促进全球投资、就业和经济增长。
税收征管的数字化转型是提高税收确定性的重要手段之一。OECD在《税收征管3.0》报告中提出了一个新型的税收征管模式，即将税收流程嵌入纳税人和企业的日常系统中，以减少复杂的申报和报告流程。税收征管3.0模式通过合规设计的方式，使企业和个人在日常运营中自然满足税务合规要求，从而减少跨境税务合规成本，并提升征管效率。OECD计划在2024年11月召开的税收征管论坛（FTA）全体会议上，汇集全球50多个辖区的税务局长，深入探讨税收数字化转型带来的潜在影响，并制定进一步的合作方案。
税收确定性工具的改进是OECD及其包容性框架重点关注的领域。为减少税收不确定性带来的税收负担，OECD正在积极推动现有税收确定性工具的整合与创新，具体措施包括：
1、同行评审程序
通过建立强有力的同行评审机制，OECD能够持续评估和改进税收确定性工具的实施效果，从而帮助成员国优化现行的税收政策。同行评审程序确保了政策执行的一致性，并使MNE的税务合规成本得以降低。
2、多边争议解决机制
为进一步提升税收确定性，OECD与包容性框架成员合作，制定了多边争议解决机制，以更快、更有效地解决跨境税收争议。全球范围内，企业对于争议解决的需求不断增加，因此建立快速响应的争议解决机制成为税收确定性的关键。
3、税收确定性工具和指南
OECD发布了多个最佳实践手册和指南，帮助各辖区税务机关和企业理解并运用不同的税收确定性工具。这些指南为税务机关提供了具体的操作指引，并通过标准化的流程提升跨境税收确定性。
OECD认为，增强税收确定性将有效提升各辖区对跨国投资的吸引力，并对全球经济增长产生积极作用。为此，OECD在2024年7月举行了第一次税收确定性圆桌会议，邀请了来自政府、企业和学术界的近50名专家，共同讨论如何提高税收确定性的效率、有效性和及时性。未来，OECD将通过“税收确定性日”等平台持续推动税收确定性议题的讨论，进一步优化各辖区的税收政策环境。
总体而言，税收征管与税收确定性的提升是全球税收制度现代化的重要组成部分。通过数字化转型、同行评审和争议解决机制，OECD及其成员国不断完善税收征管框架，以确保税收政策的稳定性和可预测性，推动全球经济的持续发展。
八、税收与发展
OECD在税收与发展领域的工作重点是通过国际合作和能力建设帮助发展中辖区应对税基侵蚀、利润转移以及数字经济带来的税收挑战。全球税务合作的包容性框架在此过程中扮演了重要角色，推动各辖区在实施税收政策时，能够兼顾经济发展需求和国际税收公平性。
1、BEPS实施
BEPS行动计划的落实在发展中辖区至关重要。通过BEPS的实施，发展中辖区能够有效应对MNE的利润转移行为，并保护其税基。BEPS实施的主要工作包括以下行动计划：
1)第13项行动计划——国别报告（CbCR）
根据第13项行动计划，MNE需要向税务机关报送CbCR，披露在各辖区的收入、利润、税款等信息。目前，全球已有超过120个辖区实施了CbCR要求。CbCR的实施为发展中辖区提供了税基保护工具，帮助税务机关更好地进行税收风险评估。
2)第14项行动计划——相互协商程序（MAP）
第14项行动计划致力于提高MAP的效率和效果，帮助辖区解决与跨境税收相关的争议。截至目前，已有82个辖区完成了2个阶段的同行评审，其中部分辖区报告了MAP的显著进展。全球论坛还为没有MAP经验的辖区提供简化的同行评审，以帮助发展中辖区增强税收争议解决能力。
2、无国界税务稽查（TIWB）
无国界税务稽查（TIWB）为发展中辖区提供实际操作层面的税务稽查支持，帮助其提高税务稽查的效率和效果。TIWB项目已在全球多个发展中辖区开展，有助于这些辖区加强税务合规和税基保护。
3、全球税务关系项目
全球税务关系项目（GRP）通过培训和技术支持，帮助发展中辖区提升税收征管能力。该项目涵盖了税收政策、征管和信息交换等方面，旨在加强发展中辖区在全球税收治理中的参与度和影响力。
4、与采掘业有关的能力建设支助
采掘业通常是许多发展中辖区税收收入的关键来源，OECD通过提供技术和能力建设支持，帮助这些辖区优化采掘业的税收征管，确保该领域的税基不被侵蚀。该支助措施已在多个资源依赖型辖区推广，有效增加了采掘业的税收透明度和合规性。
5、乌克兰税收能力建设项目
OECD还推出了专门针对乌克兰的税收能力建设项目，旨在增强乌克兰的税收征管能力，以应对其特定的经济和地缘政治环境下的税收挑战。此项目涵盖了税收政策咨询、技术援助和征管培训等方面，帮助乌克兰改善其税收征管制度。
总体而言，OECD通过各种能力建设项目，致力于支持发展中辖区在税收治理中的有效参与。通过实施BEPS行动计划、提供技术支持和促进税收透明度，OECD帮助发展中辖区在国际税收制度中实现更大的公平性，并提高其税收收入，助力这些辖区的可持续发展。
九、税收透明度和信息交换全球论坛
全球论坛（Global Forum）致力于提升税收透明度和信息交换标准的实施，以确保全球税收的公平性和税基保护。全球论坛通过定期的同行评审机制，评估各辖区在税收透明度和信息交换方面的表现。全球论坛在全球范围内推广税收透明度的最佳实践，并鼓励辖区采取相应的改进措施，以提升其税收透明度。至今已有多个辖区通过全球论坛的建议大幅提高了税收透明度。全球论坛在以下方面取得了重要进展：
1、确保有效实施信息交换（EOI）标准
全球论坛致力于确保EOI标准的有效实施，尤其是在应要求交换信息（EOIR）方面。全球论坛的同行评审数据显示，93%的成员辖区已按照建议实施或正在实施各项EOIR标准。为了确保信息交换的质量和一致性，全球论坛对不合规辖区提供支持，以帮助它们改进。
2、透明度和EOIR
在OECD的推动下，全球论坛制定了EOIR的具体流程和标准，确保辖区之间的税收信息能在合理时间内进行交换。这种透明度标准确保了各辖区能够获取对方辖区的税收信息，有效防止跨境逃税行为。
3、确保EOIR持续进展的下一步行动
全球论坛将在2025年引入一个由3部分组成的监测框架，分别为：增强监测（增强对辖区实施情况的持续评估）、深入评审（根据最新进展调整辖区评级）和专题评审（对关键主题进行针对性评审）。此框架将进一步提升国际税收透明度标准的执行和一致性
4、金融账户信息自动交换（AEOI）
自2021年启动AEOI战略以来，全球论坛已协助51个发展中辖区实现金融账户信息的自动交换，其中34个辖区已经开始进行信息交换。该机制通过自动化信息交换，使税务机关能够及时掌握辖区外公民的金融资产信息，防止利用跨境账户逃避税收的行为。
5、响应G20广泛实施加密资产报告框架（CARF）的呼吁
全球论坛正在迅速推进其工作，以落实G20的呼吁，即全球论坛应在其承诺和监督过程的基础上，确保CARF的广泛实施。2023年，全球论坛成立了CARF小组，以制定全球论坛的CARF承诺程序，包括确定相关辖区和共同预期的实施时间表。预计这将在2024年11月的全球论坛全体会议上完成，届时将宣布承诺程序的结果。
6、通过能力建设协助全球论坛成员
全球论坛为成员辖区提供能力建设支持，包括技术培训、法律框架完善及信息系统开发等，以帮助其更有效地履行信息交换的义务。该支持项目特别针对发展中辖区，以提高其税收征管理能力和信息交换的效率。
7、确保有效实施受益所有权框架
8、促进发展中辖区通过和实施AEOI
全球论坛正在协助发展中辖区通过并实施AEOI，确保这些辖区能够获取其居民在他国的金融账户信息。全球论坛的培训和技术援助项目支持这些辖区建立符合AEOI标准的制度，以遏制逃税行为。
9、培训活动
全球论坛为成员提供定期培训，以增强其在税收透明度和信息交换方面的能力。培训内容涵盖税收信息交换的操作流程、合规要求及管理制度，帮助各辖区更好地执行税收透明度标准，并提升全球信息交换的效率。
总之，该报告通过全球论坛的各项活动，展示了税收透明度和信息交换方面的重要进展。全球论坛的努力将进一步促进国际税收透明度，强化各辖区的税基保护，为全球范围内的税收公平性和税基稳定提供有力保障。
